Besluit renteaftrek financiering van een verbouwing
Eind 2004 heeft de Hoge Raad in drie arresten aangegeven hoe de rente van schulden die betrekking hebben op het onderhoud en/of de verbetering van de eigen woning behandeld moet worden, als de aanwending van de gelden in de tijd wordt gespreid. Voor de praktijk hebbende arresten tot gevolg dat niet meer de eis gesteld wordt dat er een direct verband moet zijn tussen de lening en de aanwending daarvan. Van belang is of voldaan is aan het zogenaamde oogmerkvereiste en aan de liquiditeitstoets.
Oogmerkvereiste
Het oogmerkvereiste houdt in dat de lening moet zijn aangegaan ten behoeve van de verbouwing van de eigen woning.
Liquiditeitstoets
Als het geld niet onmiddellijk wordt aangewend voor de verbouwing, of als die kosten van een andere rekening worden betaald dan die waarop de lening is gestort, betekent dat niet meteen dat niet meer wordt voldaan aan het oogmerkvereiste. Van belang is dat de belastingplichtige, als hij nog geen uitgaven heeft gedaan voor de verbouwing, steeds een bedrag gelijk aan het met de lening verkregen bedrag liquide beschikbaar heeft voor de verbouwing.
Is het bedrag aan liquide middelen niet gelijk aan het met de lening verkregen bedrag, beschikbaar dan is niet aan het oogmerkvereiste voldaan.Daarnaast blijkt uit de arresten dat de schuld pas behandeld wordt als een eigen woningschuld vanaf het moment dat de betaling voor de verbouwing heeft plaatsgevonden.
Goedkeuringen
De staatssecretaris van Financiën heeft in een besluit een tweetal goedkeuringen gegeven voor leningen die zijn aangegaan voor verbetering en/of onderhoud van de eigen woning.
Goedkeuring inzake aftrek van rente en kosten geldlening voor de eerste zes maanden
De staatssecretaris keurt goed dat gedurende een periode van zes maanden na het afsluiten van de lening, die is aangegaan voor onderhoud en verbetering van de eigen woning, de rente en de kosten van de lening volledig in aftrek kunnen worden gebracht. Ongeacht of er betalingen zijn gedaan.
Duurt de verbouwing langer dan zes maanden dan wordt de lening, na het verstrijken van deze periode, als een eigenwoninglening behandeld nadat en voor zover daaruit betalingen voor de verbouwing zijn gedaan. De overige met de lening verkregen gelden behoren, evenals de daarmee samenhangende schuld tot de grondslag van box 3.
Goedkeuring inzake renteaftrek bij verbouwingdepot
Op grond van de Wet inkomstenbelasting 2001 behoren het verbouwingsdepot en de daarmee samenhangende schuld in beginsel tot box 3. De staatssecretaris keurt goed dat de rente en de kosten van de lening die is gestort op het verbouwingsdepot, gedurende twee jaar na het afsluiten van die lening aftrekbaar zijn in box 1. Op de aftrekbare rente moet de ontvangen rente op het verbouwingsdepot in mindering worden gebracht.
Indien binnen deze tweejaarsperiode blijkt dat het restant van het verbouwingsdepot niet meer is bestemd voor betalingen voor de eigen woning, dan vervalt op dat moment de renteaftrek in box 1. Dit geldt ook na het verstrijken van twee jaar. De lening gaat behoren tot box 3. De kosten en rente van de geldlening die ten onrechte in aftrek zijn gebracht kan via een navordering worden gecorrigeerd.